Изменения в порядок исчисления НДФЛ

Наиболее существенные изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ, затронули налогоплательщиков, приобретающих жилье. При этом новшества, вступление которых предусмотрено с 1 января 2010 года, касаются как порядка формирования дохода в виде материальной выгоды, так и предоставления имущественного вычета.
Начиная с подачи декларации за 2010 год в сумме расходов, понесенных на приобретение/строительство жилья, налогоплательщики смогут учесть не только расходы на само жилье, но и расходы на приобретение земельных участков, используемых для жилищного строительства. Предоставление имущественного вычета в связи с приобретением земельного участка возможно только после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. Т. е. одного факта приобретения земельного участка недостаточно для получения права на вычет.

Кроме того, внесёнными изменениями предусмотрено, что не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство или приобретение жилья. Кроме того, проценты, уплаченные по договору рефинансирования (перекредитования), могут быть учтены при формировании имущественного вычета (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Есть еще три существенных изменения:

  1. Не признается доходом в целях исчисления НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах только в отношении заемных (кредитных) средств, предоставленных банками, находящимися на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты. Ранее ограничения в отношении исключительно банков, находящихся на территории РФ, в НК РФ отсутствовало.
  2. При расчете размера имущественного вычета налогоплательщик вправе заявить расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным не только от российских организаций, но и индивидуальных предпринимателей.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме могут дополнительно включаться не только расходы на ремонт приобретенного жилья, но и расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Также изменён перечень доходов, не подлежащих налогообложению :

  1. Федеральным законом от 28.04.2009 № 67-ФЗ включены в перечень доходов, не подлежащих налогообложению средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования (п. 42 статьи 217 НК РФ).

Действие данного закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Напомним, что размер компенсации определен пунктом 1 статьи 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 "Об образовании" и составляет:

  1.  
    • на первого ребенка 20 % размера внесенной ими родительской платы за содержание ребенка в соответствующем образовательном учреждении;
    • на второго ребенка - 50 %;
    • на третьего ребенка и последующих детей - 70 % размера указанной родительской платы.

Порядок выплаты компенсации определяется органами государственной власти субъектов РФ. Преимущественно компенсация перечисляется на счет одного из родителей, открытый в отделении Сбербанка РФ, на основании заявления о предоставлении компенсации.

  1. Федеральным законом от 03.06.2009 № 117-ФЗ рассматриваемый перечень дополнен за счет доходов, которые получены:
    • в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельхозпроизводителей при соблюдении ряда условий, в том числе по размеру получаемого работником дохода и объема реализации товаров (работ, услуг) организацией. Такое освобождение применяется к отношениям, возникающим с 1 января 2009 г. по 1 января 2016 г.;
    • в натуральной форме в виде обеспечения питанием сотрудников, привлекаемых к сезонным полевым работам (п. 44 ст. 217 НК РФ). Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года;
    • в денежной или натуральной форме в виде оплаты лицам, не достигшим 18 лет, проезда до места обучения и обратно в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях. Освобождение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года;
    • в натуральной форме налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2004 г.
  1. Изменения, внесенные в статью 217 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ, заинтересуют автолюбителей, т. к. от налогообложения освобождены доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет (п. 17.1 статьи 217 НК РФ.

Кроме того соответствующие изменения внесены в подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, освобождающие налогоплательщиков от необходимости исчисления и уплаты НДФЛ в рассматриваемом случае. Таким образом, можно говорить, что продавцы легковых автомобилей будут освобождены от заявления имущественного вычета и предоставления налоговой декларации в связи с продажей имущества.
В случае, если продажа транспортного средства имела место до достижения трехлетнего периода, то такой автолюбитель вправе заявить имущественный вычет, в порядке, предусмотренном статьей 220 НК РФ. При этом начиная с 1 января 2010 года размер вычета, предоставляемого при отсутствии документов, подтверждающих понесенные расходы, будет увеличен с 125 000 до 250 000 руб.
Дополнительно рассматриваемым законом освобождены от налогообложения доходы, выплачиваемые бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (п. 8 статьи 217 НК РФ).

  1. Изменения внесенные Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ направлены на обеспечение дополнительных гарантий наименее защищенным слоем населения. В частности, освобождены от налогообложения социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ (п. 2 ст. 217 НК РФ).

Ранее данная норма предусматривала лишь освобождение от обложения в части НДФЛ пенсий по государственному пенсионному обеспечению, т. е. пенсий за выслугу лет, по старости, по инвалидности и социальных пенсий, а также трудовых пенсий, т. е. пенсий по старости, по инвалидности и по случаю потери кормильца.
Начиная с нового года в Федеральном законе от 17.07.1999 № 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" введено новое понятие "социальные доплаты к пенсии" (статья 12.1).
Новая статья предусматривает, что общая сумма материального обеспечения пенсионера не может быть меньше величины прожиточного минимума пенсионера, установленной в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 24.10.1997 № 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации". Соответственно федеральная социальная доплата к пенсии устанавливается пенсионеру территориальными органами ПФР в случае, если сумма его материального обеспечения не достигает величины прожиточного минимума пенсионера в субъекте РФ, но не более чем в целом по РФ.
Региональная социальная доплата к пенсии устанавливается пенсионеру уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в случае, если общая сумма его материального обеспечения не достигает величины прожиточного минимума пенсионера в субъекте РФ по месту его жительства или по месту пребывания. Т. е. региональная социальная доплата будет иметь место в тех регионах, в которых прожиточный минимум пенсионера в субъекте выше, чем прожиточный минимум пенсионера в целом по РФ.
Кроме того, Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ уточнен абзац седьмой пункта 8, предусматривающий освобождение от налогообложения выплаты работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, в размере не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка только в отношении сумм, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения ребенка).

Также Федеральным законом от 03.06.2009 № 120-ФЗ предусмотрены дополнения в порядке предоставления социальных вычетов (в частности, на обучение).


Вернуться к списку